以應收賬款換取土地使用權

⑴ 合作建房的增值稅應當如何繳納

合作建房一般是指一方出土地另一方出資金情況下的合作建房。合作建房可以分為兩大類型，一是合作雙方不成立合營公司情況下的合作建房，二是成立合營公司情況下的合作建房。根據營改增的規定，不論什麼類型的合作建房，均涉及繳納增值稅的問題。
一、合作雙方不成立合營公司情況下的合作建房
（一）以地換房
比如，甲方是非房地產開發企業，乙方是房地產開發企業。甲方出土地，乙方出資金，合作建房。房屋建成後，甲方取得部分房屋。這種情況下，甲方以土地使用權換取了房屋形式的經濟利益，乙方以房屋換取了土地使用權形式的經濟利益，雙方的行為均為增值稅銷售行為，均應繳納增值稅。雙方以物易物的銷售額如何確定，目前營改增的規定尚無具體規定。不過可以按一般的營業常規定即可以參照土地的市場價或房屋的市場價確定銷售額。
（二）以地換取利潤
如承接上例，房屋建成後，甲方按約定的比例取得利潤。這種情況下，甲方屬於明顯的土地銷售行為。
二、合作雙方成立合營公司情況下的合作建房
甲方出地乙方出資金共同成立房地產開發企業，甲方取得收益的方式可以有以下幾種：
（一）雙方共擔風險，分配利潤；
（二）甲方不承擔經營風險，按收入一定比例分成；
（三）甲方不承擔經營風險，按一定比例取得房屋；
以上合作建房不論甲方採用何種方式取得土地收益，都不能迴避一個共同的問題，那就是甲方以土地使用權投資。甲方以土地使用權換取了股權後，以股權的形式得到了利潤（或收入分成形式的利潤或實物形式的利潤）。甲方在以土地使用權換取了股權這個環節，屬於有償行為，屬於銷售行為，應當繳納增值稅。合營的房地產開發公司以房屋的形式向投資者分配利潤，應當視同銷售，繳納增值稅。
在以上土地、房屋銷售或視同銷售的環節，可以按規定開具增值稅專用發票，對方可以按有關規定抵扣進項稅額。
在合作雙方不成立合營公司情況下的合作建房，甲方的會計處理應當是借應收賬款，貸無形資產。在合作雙方成立合營公司情況下的合作建房，甲方的會計處理應當是借長期股權投資，貸無形資產。

⑵ 本人急需房地產會計的具體工作流程(即是會計的具體工作),望知情者告知,謝謝!

一、房地產業概述
(一)房地產業的內容及分類 區分房地產開發和經營各自包括的內容。
(二)房地產業的營運 生產過程和流通過程。
(三)房地產業的特點
房地產業作為一個獨立行業，具有以下主要的特點。
1.房地產開發產品的單件性。 2.房地產物質形態的不可移動性。
3.房地產業是城市型產業。 4.房地產商品生產的周期長。
5.房地產商品的開發大都需要舉債經營。6.房地產市場與多種行業經濟聯系緊密。
二、房地產會計的賬務處理原則
(一)開發產品成本採用製造成本法核算
(二)營業收入要根據不同的經營方式進行確認
營業收入要根據不同經營方式具體確認。一般說來有以下方式：
(1)對房地產開發企業開發的土地及商品房，在所有權移交後將結算賬單提交給買方並得到認可時，即確認為營業收入的實現，
(2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續，價款結算賬單經委託單位驗證後，即確認為營業收入的實現；
(3)出租房屋時，承租方根據合同規定，在付租日期交納了租金後，出租方即確認為營業收入的實現；
(4)以賒銷或分期收款方式銷售的開發產品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款，確認為營業收入的實現。
(三)土地使用權要根據不同的開發目的進行不同的賬務處理
涉及到的土地使用權有以下兩種情況：一是企業為建設自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權，列為企業的無形資產進行核算；二是企業在從事開發項目的開發經營活動中獲得的土地使用權，應該計入受益開發產品的成本。
(四)出租房產作為企業存貨核算
房地產開發企業的出租開發產品，作為企業的存貨進行核算，在報表上流動資產存貨中列示。（注意其實作為商品房的開發產品也應該作為存貨）
(五)建房貸款利息作為資本性支出
第二節 房地產開發成本費用的核算
一、房地產開發的一般業務程序(僅作一般了解) 分為四個階段——
1、投資決策分析階段；2、項目前期工作階段；3、前期建設階段；4、房屋租售階段
二、房地產開發成本費用核算對象的確定(僅作一般了解)
三、房地產開發成本的核算
(一)房地產開發成本核算的內容
房地產開發成本——是指房地產企業在開發產品過程中形成的各項費用支出的合計數額。
開發成本按用途分類四類進行二級明細核算
類別 內容
土地(建設場地)開發項目成本費用支出 包括土地(即建設場地)開發發生的各項直接費用和開發間接費用支出
房屋建設項目成本費用支出 指開發建設各種房屋(包括商品房、周轉房、出租房、待建房等)發生的各項費用支出。包括土地徵用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建築安裝工程費、公共配套設施費等
配套設施工程項目成本費用支出 指開發建設城市規劃中的大型配套設施發生的各項費用支出
代建工程項目成本費用支出 指受單位委託代為開發建設的，除建設場地、住宅等房屋以外的各種工程發生的開發建設費用

在按以上四類房地產開發產品的成本費用支出進行分類核算的基礎上，又可進一步將工程中各項費用歸為以下六個成本項目設專項進行明細核算
項目 內容
土地徵用及拆遷補償費 是指因開發房地產而徵用土地所發生的各項費用，包括征地費、安置費，以及原有建築物的拆遷補償費
前期工程費 是指房地產在開發前發生的規劃、設計、可行性研究以及水文地質勘察、測繪、地地平整等費用
基礎設施費 是指房地產在開發過程中發生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環衛設施，以及道路等基礎設施費用
建築安裝工程費 是指房地產開發項目在開發過程中施工所發生的各項建築安裝工程和設備費
配套設施費 是指在開發小區內發生，可記入土地、房屋開發成本的不能有償轉讓的公共配套設施費用，如鍋爐房、水塔、居委會等設施的支出
開發間接費 是指房地產開發企業內部獨立核算單位及開發現場為開發地產而發生的各項間接費用，包括現場管理機構人員工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等
以上6項目都屬於製造成本的范疇。
(二)房地產開發成本核算的方法
(三)房地產開發成本的歸集及其核算的科目設置
房地產開發的成本應按照不同的開發項目及其成本核算的各自特點，分別按土地、房屋、配套設施和代建工程進行歸類核算。
1、 房地產開發成本的歸集
可總結房地產開發成本的歸集方法如表所示：
成本類別 歸集原則 說明
房屋開發建造成本 按房地產開發類別歸集 對於企業在房屋開發核算過程中發生的土地徵用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費，如成本核算對象可被清楚地分開，則應直接計入所歸類立項的各自成本項目；如無法分開，可先匯集核算，待土地開發完成後，用於房屋建設時，再採用一定的方法分析結轉計入各自的成本項目。
土地開發成本 可分別按每一獨立的開發項目，或按一定區域，或地塊進行歸集 土地開發成本包括直接費用和間接費用。土地開發成本中的直接費用包括土地徵用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費，建築安裝工程費、配套設施費等，均應直接計入土地開發成本。開發間接費用包括企業內部獨立核算單位為開發土地而發生的各項費用，應先單獨進行匯集，期末再按照一定方法分配計入土地開發成本各成本項目。
配套設施成本 以開發區確定的成本核算對象為歸集對象 計入商品房成本的公共配套設施，應以開發區確定的成本核算對象為依據，計入商品房成本核算對象中。但在配套設施成本費用歸集的過程中，應遵循以每一獨立的配套設施為基本核算對象的原則進行成本歸集，當開發區成本核算對象和各獨立的配套設施竣工後，再將各配套設施的成本分攤計入各產品成本中。
代建工程開發成本 代建工程開發建設過程中發生的成本費用按已確定的成本核算對象進行代建工程開發成本的歸集。
2、房地產開發成本的科目設置
(1)房屋開發建造成本核算的科目設置
「開發成本」是成本類科目，用以核算企業在土地、房屋配套設施和代建工程過程中發生的各項費用。對於房屋開發建造，要設置「房屋開發」二級分類賬。
一般將房屋的開發建造按用途分為四類，還應在科目「房屋開發」二級科目下，按照房地產開發建設的的用途，分設四個三級科目，即「開發成本--房屋開發(商品房)」、「開發成本--房屋開發(經營房)」、「開發成本--房屋開發(周圍房)」、「開發成本--房屋開發(代建房)」進行明細分類核算。
在三級科目中對開發的房屋產品成本分設「土地徵用及拆遷補償費」、「前期工程費」、「建築安裝工程費」、「基礎設施建設費」、「配套設施費」和「開發間接費用」等六個成本項目專欄，進行明細核算。
(2)土地開發成本核算的科目設置
土地開發成本依然設置「開發成本」科目進行核算。
土地開發有兩種不同的用途：一種是為了作開發後土地銷售(即有償轉讓)，另一種是為了興建商品房、出租房而開發的工程用土地。
A、 如是以銷售為目的，通過「開發成本--土地開發」科目進行成本歸集，開發完成後，將已歸集的土地開發成本結轉至「開發產品」帳戶。
B、 如是為建商品房等而開發的工程用土地，則可將土地開發成本直接記入「開發成本--房屋開發」帳戶中，不通過「開發成本--土地開發」帳戶核算。
C、 土地開發的成本費用，若涉及到兩個或兩個以上的成本核算對象時，其發生的費用可先通過「開發成本--土地開發」帳戶歸集，待土地開發完成，再按一定標准分攤記入有關房屋建築成本。
D、 土地開發成本項目一般劃分為「土地徵用及拆遷補償費」、「前期工程費」兩項。
(3)配套設施成本核算的科目設置。應設置「開發成本--配套設施開發成本」科目進行。
(4)代建工程開發成本的科目設置 「開發成本--代建工程開發」科目進行核算，在該二級科目下，可按委託項目進行三級核算，在三級科目中設置專項對六個成本項目分別歸集核算。
(四)房地產開發成本核算的賬務處理
1、房地產開發成本核算的一般賬務處理程序
2.土地開發成本核算的賬務處理。
發生土地徵用及補償費、前期工程費、基礎設施費和建築安裝工程費等直接費用時：
借：開發成本--土地開發成本
貸：銀行存款或應付賬款
開發完畢驗收時，按土地開發用途分別進行結轉：
借：開發產品--土地開發(用於土地銷售之土地開發成本)
開發產品--房屋開發(用於房屋開發之土地開發成本)（注意這是教材的寫法，我認為應該作為開發成本－房屋開發，原因是房屋開發肯定沒有完工，我發現由教材主編李大誠教授主編的輔導材料上就把教材的這個會計分錄修改了，所以我建議大家修改為後者）
貸：開發成本--土地開發
3、 房屋開發成本核算的賬務處理
成本發生時： 開發完畢驗收時
借：開發成本--房屋開發 借：開發產品--商品房
貸：銀行存款或應付賬款 貸：開發成本--土地開發成本
四、房地產開發期間費用的核算
(一)房地產開發期間費用核算的科目設置 與一般工業企業沒有本質區別
(二)房地產開發期間費用核算的賬務處理
第三節 房地產開發產品銷售的核算
一、房地產銷售收入確認的一般原則
確認房地產收入應該考慮兩個重要因素：一是要根據客戶的資信程度，並以定金與售價的百分比作為參考，評價其在房地產上首次或繼續投資的情況，二是要評價房地產企業對已售出的房產和地產的權利和義務關系的履約程度。
二、房地產銷售收入確認的方法
(一)完全應計法——即銷售法，是指在房地產開發產品的所有權已經轉移並滿足以下條件收到款項時，即確認為銷售收入的方法。採用完全應計法的適用條件應該是：A、試用期滿；B、付款可靠； C、應收賬款收回的把握性強；D、賣方應盡義務大部分完成。完全應計法下房地產銷售的應收賬款應以凈現值表示。應收賬款的凈現值等於房地產商品的現行市場價格。
在房地產銷售業務中，應收賬款實際上是由兩部分組成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全應計法就是在銷售時確認房地產的銷售收入，而在收款期內確認利息收入的一種會計處理方法。
(二)完工百分比法
採用完工百分比法確定收入的使用條件除因所開發項目尚未完工而與完全應計法不同外，其餘的前提條件與完全應計法基本相同。但其在確認收入的方式上卻與完全應計法有明顯的區別。其區別在於，在完工百分比法中銷售收入是隨著工程項目的完工進度逐期確認。而在利息收入的確認上則與完全應計法相同。對於某一項工程的完工程度，通常是以已發生成本占預計總成本的比例來估定的。
(三)分期收款法
當某項房地產交易實質上已經完成，但卻因客戶初期交款不足等原因而無法合理估計收款情況時，可採用分期收款法確認該項房地產交易的銷售收入。
1.應收賬款的計價
採用分期收款要求在收到貨款時確認銷售收入；應以本金和利息之和計算應收賬款。
2.開發成本的預計
分期收款法在利潤計算上是將總收入和總成本之差(毛利)遞延，因此，在銷售時就應確定總成本，而實際上總成本在銷售時並未人部發生，因而必需預計以後發生的開發成本。
三、房地產開發產品銷售核算的科目設置
1、「經營收入」——核算房地產企業對外轉讓、銷售和出租開發產品等取得的經營收入。同時，按照「土地轉讓收入」、「商品房銷售收入」、「配套設施銷售收入」、「代建工程結算收入」、「出租產品租金收入」等設置明細分類賬。
2、「經營成本」——核算企業對外轉讓、銷售、結算和出租開發產品等應結轉的經營成本。同時，按經營成本的種類，包括「土地轉讓成本」、「商品房銷售成本」、「配套設施銷售成本」、「代建結算成本」、「出租產品經營成本」等設置明細賬。
3、「其他業務收入」——核算主營業務以外的其他業務收入，包括商品房售後服務收入、材料銷售收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收入。
4、「其他業務支出」——核算企業發生的與其他業務收入相關的成本、費用、經營稅金及附加等。
5、「經營稅金及附加」
四、房地產開發產品銷售的賬務處理
(一)土地轉讓和商品房銷售的賬務處理
1、 交款提貨的銷售方式
在收到貨款時：借：銀行存款
貸：經營收入--土地轉讓收入
--商品房銷售收入
同時或定期按土地開發成本和商品房成本結轉經營成本：
借：經營成本--土地轉讓成本
--商品房銷售成本
貸：開發成本--土地開發
--房屋開發
2、 預收貨款的銷售方式
3、 托收承付的銷售方式 將開發產品交付客戶使用，向銀行辦理托收時：
借：銀行存款
貸：經營收入--土地轉讓收入
--商品房銷售收入
教材例題這個地方會計分錄的明細科目寫錯了！4、 分期收款的銷售方式
（1）在付出銷售房產時，按轉讓及售出的土地或商品房的實際成本記賬：
借：分期收款開發產品--土地或商品房
貸：開發產品--土地或商品房
（2）按照合同收款時，按合同規定收款的金額記賬： （3）同時結轉相應的成本
借：銀行存款 借：經營成本--商品房或土地銷售成本
貸：經營收入--土地轉讓收入或商品房銷售收入 貸：分期收款開發產品--土地或商品房
(二)配套設施銷售的賬務處理
其收入應記入「經營收入」帳戶的「配套設施銷售收入」明細賬，其賬務處理與前相同
(三)代建工程銷售的賬務處理
代建工程銷售收入應在工程竣工驗收並辦妥交接手續時將代建工程價款結算單提交給委託單位確認後，記入「經營收入--代建工程銷售收入」明細賬。
第四節 房地產出租的核算
一、房地產出租業務概述
房地產出租——是土地出租與房屋出租的總稱。
土地出租——是承租人以支付租金為代價取得土地使用權利，出租人按照合同，規定的期限和標准，將出租土地交付給承租人使用的行為。
二、房地產出租業務核算的科目設置和賬務處理
(一)房地產出租業務核算的科目設置
1、 對於出租的開發產品，應設置「出租開發產品」科目核算。為核算出租開發產品的庫存及損耗價值，下設「出租產品」和「出租產品攤銷」兩個二級明細科目進行核算。
2、 對於在出租經營過程中所發生的經營收入和經營成本。可通過設置「經營收入」和「經營成本」科目進行核算。下設「出租產品經營收入」和「出租產品經營成本」二級科目進行明細核算。
(二)房地產出租業務的賬務處理
1.出租開發產品的賬務處理
當房地產企業開發建成了用於出租的土地和房屋，應在簽定出租合同、協議後，按土地和房屋的實際成本，借記「出租開發產品--出租產品」帳戶，貸記「開發產品」帳戶。
2.出租開發產品攤銷的計算和賬務處理。
企業根據出租產品的賬面原價(即實際成本)和預計的使用年限及預計殘值，計算其價值損耗，按月計提出租開發產品的攤銷額並計入經營成本。
一般房地產開發企業出租開發產品攤銷額的計算公式如下：
出租開發產品月攤銷率＝(1-估計凈殘值率)/(預計使用年限÷12)
當房地產開發企業的出租產品改變用途對外銷售，結轉對外銷售的出租開發產品的成本時，應按其攤余價值，借記「經營成本」帳戶，按其已計提累計攤銷額，借記「出租開發產品--出租產品攤銷」帳戶，按出租開發產品原價，貸記「出租開發產品--出租產品」帳戶。
3.出租開發產品修理的賬務處理。
出租開發產品發生的修理費應根據修理費金額的大小和用途分別作不同的會計處理，可以總結：
出租開發產品修理費的核算
發生期間 用途或金額大小 會計處理方法
出租期間 金額不大 直接借記「經營成本」帳戶，貸記「銀行存款」等有關帳戶
金額較大 先計入「待攤費用」進行歸集，再分期攤入「經營成本」
出租前 對所出租產品進行裝飾及增添相關設施而發生的裝飾工程支出 應先通過「開發成本」帳戶進行歸集，完工後，結轉工程的成本，借記「出租開發產品」帳戶，貸記「開發成本」帳戶
發生的修理費用 改變出租開發產品用途，作為商品房銷售 應列為銷售費用，不得作為經營成本進行列支
第六章 企業合並會計（一）
第六章、第七章、第八章在考試時候一共佔40分。屬於絕對重點！！！
第一節 企業合並會計概述
一、企業合並及其原因
企業合並——是指兩個或兩個以上彼此獨立的企業的聯合，或者一個企業通過購買權益性證券資產、簽訂協議，或者以其他方式取得另一個或另幾個企業的控制權的行為。
企業合並的原因——最主要的原因是為了擴大經營規模，提高經濟效益。
企業擴大經營規模有兩種基本途徑：一是內部擴展，二是外部擴展。外部擴展的企業合並具有如下優點：成本低； B、風險小（在一定程度上會消除競爭）；C、速度快；D、影響增大，地位提高。

二、企業合並的方式——主要有吸收合並、新設合並、控股合並。
(一) 吸收合並又稱兼並，是指兩個或兩個以上的企業合並成為一個單一的企業，其中一個企業保留法人資格，其他企業的法人資格隨著合並而消失。吸收合並通常由繼續存在的企業以現金購買或用股票:)被合並企業的凈資產，並由合並後的新企業繼續經營原業務。
(二)新設合並又稱「創立合並」，是指兩個或兩個以上企業協議合並組成一個新的企業。新設合並通常由新設企業用股票:)原有企業的資產，原有企業的股東成為新企業的股東。
(三)控股合並是指企業通過收購其他企業的股份或相互:)股票取得對方股份，達到對其他企業進行控制的一種合並形式。控股合並後，控股和被控股企業分別成為母公司和子公司之後，均繼續存在並經營，且相互組成一個集團。
三、企業合並會計的產生
企業合並會計是對企業合並的過程和結果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內容：一是企業合並本身的賬務處理；二是合並會計報表的編制。
四、企業合並會計的核算方法——購買法、權益集合法。
第二節 企業合並購買法的賬務處理
一、購買法核算的原則
1、購買法——對企業合並進行核算就完全可以採用與購置普通資產相同的原則來處理。因此，在購買法下，一個企業在購買其他企業時應當按取得成本予以入帳。
2、購買法的程序和原則——
第一，對所購企業的資產、負債進行確認和估價。首先要對被購買企業的資產和負債項目進行確認，對各項資產進行重新估價，確定其公允價值。
第二，確定購買成本。A、用現金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；B、以增發股票換取被購買企業的產權，則其購買成本為所發行股票的公允價值；C、購買企業以其發行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。（我認為：其實不準確，按照國際會計准則應該為債券發行價格。）D、在合並過程中，購買企業發生與合並直接有關的其他費用，比如法律費用、傭金等，對此也應當計入購買成本。E、合並過程中發生的與合並有關的其他間接費用如股票、債券的發行費用，則不計入購買成本，應當計入期間費用。
第三，比較其購買成本和被購買企業凈資產的公允價值。
如果購買成本大於凈資產的公允價值，則其差額，即為商譽，作為無形資產，直接計入「無形資產--商譽」科目，在一定的期間內攤銷，攤入管理費用。
如果購買成本小於凈資產的公允價值，則其差額就是負商譽，通常有兩種處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產的公允價值。（我命名其為沖減法）被沖減的非流動資產包括固定資產、無形資產、遞延資產等，不包括長期投資。在出現負商譽時，可以按比例沖減這類資產的價值，直到將其價值沖減為零。如這樣處理仍不足以抵銷負商譽，則將沖減後的剩餘部分列作遞延貸項－負商譽，並按一定的期限分攤計入各期損益。第二種方法，將全部負商譽列作遞延貸項－負商譽，在一定的期限內分攤，攤入管理費用。

⑶ 按照企業會計准則規定，下列各項中，屬於非貨幣性資產交換的有( )。

正確答案:B,D
解析：【答案】BD【解析】應收賬款和應收票據屬於貨幣性資產，選項A和C不屬於非貨幣性資產交換。

⑷ 下列交易中，不屬於非貨幣性資產交換的有( )。

正確答案:A,C,D
解析：【答案】ACD【解析】應收賬款和持有至到期的公司債券屬於專貨幣性屬資產，選項A和C不屬於非貨幣性資產交換；50÷100×100%=50%，大於25%，選項D不屬於非貨幣性資產交換。

⑸ 資產負債表裡的實收資本怎麼算

一）實收資本的增減變動

一般情況下，實收資本可供企業長期周轉使用，其數額也應保持相對穩定，不得隨意增減。但是隨著企業經營狀況變化和發展求，可能需要增加或減少注冊資本。

按照我國《企業法人登記管理條例》規定，當實收資本比原注冊資本增加或減少的幅度超過20%時，應持資金使用證明向原登記主管機關辦理變更登記。

1.實收資本的增加

有限責任公司增加資本的途徑主要有投資者追加投入、用盈餘公積轉增實收資本、用資本公積轉增實收資本等。投資者追加投資包括原股東追加投資和增加新的投資者。如果為原股東追加投資，可按其實際投入額增加銀行存款和實收資本；

如果為新介入投資者，其繳入的出資額大於按約定比例計算的其在注冊資本中所佔的份額部分，不計入實收資本，而作為資本溢價計入資本公積。資本公積和盈餘公積轉增資本時，按轉增的資本金額確認實收資本或股本。

有限責任公司將資本公積或盈餘公積轉增資本時，應按現有股東的資本比例，分別確定各股東的增資數額，計入「實收資本」賬戶的各投資人明細賬內，以保持增資後的資本結構不變。

2.實收資本的減少按照有關法律，投資者在公司存續期間，不能抽回資本。但在公司發生縮小經營規模、資本過剩或發生重大虧損而短期內又無力彌補等特殊情況下，公司須減少注冊資本。公司減少實收資本應按規定在原登記機關申請變更，減資後的注冊資本不得低於法定的最低限額。

有限責任公司在按法定程序報經批准減少注冊資本的，借記「實收資本」賬戶，貸記「庫存現金」、「銀行存款」等賬戶。

（二）股本的增減變動

1.股本的增加

股份有限公司增加股本的途徑主要有增資擴股、分配股票股利、用盈餘公積或資本公積轉增股本等。股份有限公司為了擴大經營規模，報經有關部門批准，符合增資條件的，經股東大會決議後，可以向外界公開發行增資股票。發行增資股票的核算與股本形成的核算相同。

股票股利是股份有限公司以增發股票的方式向股東分派股利。發放股票股利通常是按現有股東的持股比例，採用增發普通股的形式來分派給普通股股東。

股票股利實質上是公司將留存收益的一部分予以資本化。股東大會批準的利潤分配方案中的股票股利，應在辦理增資手續後，借記「利潤分配」賬戶，貸記「股本」賬戶。

2.股本的減少

企業應設置「庫存股」賬戶核算企業收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。庫存股是指發行後重新回購或者通過其他方式取得的本公司尚未注銷的股票。當公司在公開市場上收購本公司股票時，應按照實際支付的金額借記「庫存股」賬戶，貸記「銀行存款」賬戶；

注銷庫存股時，應按股票面值借記「股本」賬戶，按注銷庫存股的賬面余額貸記「庫存股」賬戶，按其差額，借記「資本公積」賬戶。如果「資本公積」不夠沖減時，應依次沖減「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」。

如果購回股票支付的價款低於股票面值的，應按股票面值總額借記「股本」賬戶，按所注銷庫存股的賬面余額貸記「庫存股」賬戶，按其差額貸記「資本公積——股本溢價」賬戶。

(5)以應收賬款換取土地使用權擴展閱讀：

資本核算

一般企業實收資本應按以下規定核算：

1、投資者以現金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所佔份額的部分，計入資本公積。

2、投資者以非現金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。

3、投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率摺合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率摺合，因匯率不同產生的摺合差額，作為資本公積處理。

4、中外合作經營企業依照有關法律、法規的規定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應當單獨核算，並在資產負債表中作為實收資本的減項單獨反映。

⑹ 04年 湘酒鬼(000799)債權置換土地 如果按照新會計制度該怎麼處理

第二筆作為債務重組

⑺ 勞煩那位大哥大姐幫忙寫一個詳細的會計科目明細，是所有的會計中會發生的，謝了

第一章 貨幣資金及應收款項
1．現金
⑴備用金
①開立備用金
借：其他應收款－備用金
貸：現金
②報銷時補回預定現金
借：管理費用等
貸：現金
③撤銷或減少備用金時
借：現金
貸：其他應收款－備用金
⑵現金長短款
①庫存現金大於賬面值
借：現金
貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢
查明原因後作如下處理：
借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢
貸：其他應付款－應付現金溢余（X單位或個人）
營業外收入－現金溢余（無法查明原因的）
②庫存現金小於賬面值
借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢
貸：現金
查明原因後作如下處理：
借：其他應收款－應收現金短缺（XX個人）
其他應收款－應收保險賠款
管理費用－現金溢余（無法查明原因的）
貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢
2．銀行存款
①企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回
借：營業外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）
①開立采購專戶
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款
②用此專款購貨
借：物資采購
貸：其他貨幣資金－外埠存款
③撤銷采購專戶
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款
4．壞賬損失
⑴直接轉銷法
①實際發生損失時
借：管理費用
貸：應收賬款
②重新收回時
借：應收賬款
貸：管理費用
借：銀行存款
貸：應收賬款
⑵備抵法
①提取壞賬准備金時
借：管理費用
貸：壞賬准備
②發生壞賬時
借：壞賬准備
貸：應收賬款
③重新收回時
借：應收賬款
貸：壞賬准備
借：銀行存款
貸：應收賬款
5．應收票據(見後)
第二章 存 貨
1材料
（1）取得
①發票與材料同時到
借：原材料
應交稅金－增（進）
貸：銀行存款
②發票先到
借：在途物資（含運費）
應交稅金－增（進）
貸：銀行存款
③材料已到，月末發票賬單未到
借：原材料
貸：應付賬款－暫估應付賬款
註：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理
（2）發出
平時登記數量，月末結轉
借：生產成本/在建工程/委託加工物資/…
貸：原材料
⒉委託加工物資
①發出委託加工物資
借：委託加工物資
貸：原材料
②支付加工費、運雜費、增值稅
借：委託加工物資
應交稅金－應交增值稅（進）
貸：銀行存款等
③交納消費稅（見應交稅金）
④加工完成收回加工物資
借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩餘物資）
貸：委託加工物資
3.包裝物
（1）生產領用，構成產品組成部分
借：生產成本
貸：包裝物
（2）隨產品出售且
借：營業費用（不單獨計價）
其他業務支出（單獨計價）
貸：包裝物
（3）包裝物的出租、出借
①第一次領用新包裝物時
借：其他業務支出（出租）
營業費用（出借）
貸：包裝物
註：出租、出借金額較大時可分期攤銷
②收取押金
借：銀行存款
貸：其他應付款
③收取租金
借：銀行存款
貸：應交稅金－增（銷）
其他業務收入
④退還包裝物 （不管是否報廢），
借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金
借：其他應付款
其他業務支出（消費稅）
貸：應交稅金－增（銷）
應交稅金－應交消費稅
其他業務收入（押金部分）
⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值
借：原材料
貸：其他業務支出（出租）
營業費用（出借）
⑤攤銷（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查
⑴盤盈
①確認
借：原材料
貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢
②報批轉銷
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
⑵盤虧或毀損
①確認
借：待處理財產損溢
貸：原材料
應交稅金－增（轉出）
②報批轉銷
i屬於自然損耗產生的定額內損耗
借：管理費用
貸：待處理財產損溢
ii屬於收發計量、核算、管理不善造成的損耗
借：原材料 （殘料）
其他應收款（保險、責任人賠款）
[管理費用]
貸：待處理財產損溢
iii屬於自然災害或意外事故造成的存貨損耗
借：原材料 （殘料）
其他應收款（保險、責任人賠款）
[營業外支出－非常損失]
貸：待處理財產損溢
註：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：①如果已經董事會等類似權力機構批准，轉入損益等，不用披露； ②如果未經董事會等類似權力機構批准，應按上述方法結平，同時在附註中披露；如果其後批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。
8．存貨的期末計價（略）
第三章 投 投
1．短期投資
①購入
借：短期投資--股票/債券/基金X
應收股利、應收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
註：收到購入時的現金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應收股利、應收利息
②收到持有時期內的股利或利息
借：銀行存款/現金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價准備－股/債X
貸： 短期投資 －股票/債券X
【應收股利/應收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2長期股權投資投資
（1）取得
①以現金資產投資同上
②以非現金資產投資（見後）
（2）成本法
①初始投資或追加投資同取得
②被投資單位宣告分派利潤或現金股利
I投資年度以前
借：應收股利－股利收入
貸：長期股權投資－企業
II投資年度
i屬於投資前的
借：應收股利－股利收入
貸：長期股權投資－企業
ii屬於投資後的
借：應收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以後（按公式計算）
借：應收股利
貸：投資收益－股利收入
[長期股權投資－企業]
在實際業務中，因「應收股利」固定，可先計算「長期股權投資」，再通過計算即可得出「投資收益」
（3）權益法
①初始投資或追加投資同上
②股權投資差額的處理
i取得時確認
借：長股權投資–企業–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長期股權投資–企業–股投差額]
貸：[長股權投資–企業–投資成本]
ii攤銷
借：投資收益–股權投資差額攤銷
貸：長期股權投資–企業–股權投資差額
借：長期股權投資–企業–股權投資差額
貸：資本公積－股權投資准備
③被投資單位實現凈損益的處理
I凈利潤
i被投資單位實現凈利潤時
借：長期股權投資–企業–損益調整
貸：投資收益–股權投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時
借：應收股利–企業（實際數）
貸：長股權投資–企業–損益調整
II凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權投資損失
貸：長股權投資–企業–損益調整
註：以後被投資單位又實現利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多餘再恢復其賬面價值，恢復時
借：長期股權投資–企業–損益調整
（確認的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權投資收益
④其他所有者權益變化的處理
i投資單位會計處理
借：長股權投資–企業–股權投資准備
貸：資本公積–股權投資准備
（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）
註：如被投資單位接受現金捐贈，則不須交稅。
ii投資單位出售該項股權時，可將原計入資本公積的」股權投資准備「轉入「其他資本公積」
（4）成本法與權益法的轉換
①權益法轉換為成本法
I轉換時
借：長期股權投資–企業
貸：長期股權投資–企業–投資成本
長股權投資–企業–損益調整
II以後分派利潤或現金股利時
i屬於已記入投資賬面價值的
借：應收股利
貸：長期股權投資–企業
ii屬於尚未記入投資賬面價值的
借：應收股利
帶：投資收益
III對中止採用權益法前被投資單位實現的凈損益，投資單位仍按權益法核算。
借：長期股權投資–企業
貸：投資收益
②成本法轉換為權益法
i採用追溯調整法對原成本法核算進行調整
借：長期股權投資–企業–投資成本 200
–企業–股權投資差額 1
–企業–損益調整 5
–企業–股權投資准備 2
貸：長期股權投資–企業（帳面余額） 205
利潤分配-未分配利潤（累計影響數）1
資本公積–股權投資准備 2
ii追加投資時
借：長期股權投資–企業–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計算股權投資差額
成本法轉換為權益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302
借：長期股權投資–企業–股投差額 2
貸：長股權投資–企業–投資成本 2
將「損益調整」和「股權投資准備」全部轉入「投資成本」
借：長期股權投資–企業–投資成本 7
貸：長期股權投資–企業–損益調整 5
–企業–股權投資准備 2
成本法轉換為權益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2
註：投資前與投資後新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，後者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以並入追溯調整後的股權投資差額余額，按剩餘攤銷年限一並攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的一並結轉
iv以後分派利潤或現金股利同權益法
（5）短期投資劃轉為長期投資
借：長期股權/債權投資（成本與市價孰低者）
短期投資跌價准備
投資收益
貸：短期投資
（6）長期股權投資的處置
①損益的確認
借：銀行存款
長期股權投資減值准備
貸：長期股權投資
[投資收益–股權出售收益/損失]
應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）
②資本公積准備項目的處理
借：資本公積–股權投資准備
貸：資本公積–其他資本公積
註：轉增資本時
借：資本公積–其他資本公積
貸：實收資本/股本
③尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉銷
借：投資收益–股權投資差額攤銷
貸：長期股權投資–企業–股權投資差額
3．投資的期末計價（略）
4．委託貸款
①發放貸款
借：委託貸款－本金
貸：銀行存款
②按期計提利息
借：委託貸款－利息
貸：投資收益－委託貸款利息收入
註：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，並在備查薄中登記沖回的利息金額。其後，收回該利息，則沖減委託貸款本金。
1、科目設置：「委託貸款」一級科目，下設「本金」、「利息」、「減值准備」二級科目
2、資產負債表中，按期限長短，分別在「短期投資」、「長期債權投資」反映。
第五章 無形資產及其他資產
1．無形資產
①購入的無形資產
借：無形資產（實際支付價款）
貸：銀行存款
②投資者投入
借：無形資產（投資雙方確認價）
貸：實收資本/股本
註：為首次發行股票而接受投資者投入
借：無形資產（投資方賬面價值）
貸：實收資本/股本
③接受捐贈
借：無形資產（憑據金額＋支付的相關稅費）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應交稅金（相關稅費）
④自行開發並按法律程序申請取得
i取得時發生的注冊費、律師費等相關支出
借：無形資產（確定的實際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）
借：管理費用
貸：銀行存款、原材料、應付工資
⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權
借：無形資產－土地使用權（實際支付價款）
貸：銀行存款
註：該項土地開發時
借：在建工程
貸：無形資產－土地使用權
⑥用無形資產對外投資，比照非貨幣性交易
⑦出售無形資產（即轉讓所有權）
借：銀行存款
無形資產減值准備
[營業外支出－出售無形資產損失]
貸：無形資產
應交稅金-應交營業稅
[營業外收入－出售無形資產收益]
⑧出租無形資產（即轉讓使用權）
借：銀行存款
貸：其他業務收入
結轉發生的相關支出
借：其他業務支出（如服務費，營業稅）
貸：銀行存款
⑨攤銷（期限一經確定，不能改）P197
借：管理費用（自用的無形資產）
其他業務支出（出租的無形資產）
貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）
註：無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。
若當期發生減值准備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩餘可使用年限進行攤銷
預計某項無形資產已不能為企業帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用
⑩無形資產的後續支出，比如取得專利權之後，每年支付的年費和維護專利權發生的訴訟費，直接計入當期管理費
2．其他資產
①長期待攤費用
應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。
i發生時
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
ii攤銷時
借：管理費用、製造費用、營業費用
貸：長期待攤費用

第六章 流動負債
1.應付賬款（略）
2.應付票據（見後）
3.短期借款
⑴借款時
借：銀行存款
貸：短期借款
⑵按月預提利息
借：財務費用 －利息支出
貸：預提費用
⑶到期還本付息時
借：短期借款
預提費用
財務費用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款
4.短期債券
①收到債券款
借：銀行存款
貸：應付短期債券(實收發行債券款)
②計提利息
借：財務費用(票面利息±折溢價)
貸：應付短期債券
註：若金額小可在還本付息時處理
借：應付短期債券
財務費用 －利息支出
貸：銀行存款
③到期償還本息
借：應付短期債券
貸：銀行存款
5.預收賬款
①預收時
借：銀行存款
貸：預收賬款
②發貨時
借：預收賬款
貸：主營業務收入
應交稅金－增（銷）
銀行存款 （運雜費）
③補付貨款時
借：銀行存款
貸：預收賬款
6.應付工資
①支付職工工資
借：應付工資
貸：現金
註：支付退休人員工資（即退休費）
借：管理費用
貸：現金
②月份終了進行分配，計入有關費用
借：生產成本（生產工人）
製造費用（車間或分廠管理人員）
管理費用（廠部行政管理人員）
營業費用（專設銷售機構人員
在建工程（在建工程人員）
應付福利費（醫務托幼人員）
其他應付款（工會人員）
貸：應付工資
7.應付福利費
①提取福利費時（按工資總額的14%提）
借：生產成本等（科目同工資的提取）
貸：應付福利費
註：外商投資企業按規定從稅後利潤中提取
借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金
貸：應付福利費
②支付時
借：應付福利費
貸：現金

作者： 雪舞紙禁 2007-9-3 18:51 回復此發言

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2 會計業務實務大全2
用於職工醫療費（包括交納的醫療保險費），醫務經費，因公負傷就醫路費，生活困難補助，醫務人員、職工浴室、理發室、幼兒園和托兒所人員工資。
8.應付股利
①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利
借：利潤分配-應付股利
貸：應付股利
註：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關項目的年初數（以董事會多為例）
借：應付股利
盈餘公積
貸：利潤分配-未分配利潤
9.其他應付款
①提取工會經費
借：管理費用（工資總額×2％）
貸：其他應付款-工會經費
②提取職工教育經費
借：管理費用（工資總額×1.5％）
貸：其他應付款-職工教育經費
③應付經營性租賃的租金
借：管理費用、營業費用、製造費用
貸：其他應付款
④收取存入保證金(如包裝物押金)
借：銀行存款
貸：其他應付款
10.其他應交款
①應交教育費附加(按流轉稅比例)
借：主營業務稅金及附加（主營業務）
其他業務支出（其他業務）
固定資產清理（銷售不動產有關）
貸：其他應交款–應交教育費附加
②礦產資源補償費
i按月計提時(按月礦產品銷售收入)
借：管理費用–礦產資源補償費
貸：其他應交款–應交礦資償費
ii收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本
借：物資采購
貸：其他應交款–應交礦資償費
②住房公積金
i企業按規定交納的住房公積金
借：管理費用–住房公積金
貸：其他應交款–應交住房公積金
ii應由職工個人交納的住房公積金
借：應付工資
貸：其他應交款–應交住房公積金
iii實際上交時
借：其他應交款–應交住房公積金
貸：銀行存款
註：以後企業按規定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。
11.應交稅金
（1）增值稅
①一般納稅人購銷業務（略）
②一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資
借：物資采購（買價*90%）
應交稅金－增–進（買價*10%）
貸：應付帳款
註：應交的農業特產稅計入采購成本。
③小規模納稅人購銷業務
i購進貨物
借：物資采購（價稅合計）
貸：應付帳款
ii銷售貨物或提供勞務
借：應收賬款
貸：主營業務收入（不含稅價）
應交稅金－增–銷
③視同銷售的賬務處理（以投資為例）
i銷售方
借：長期股權投資
貸：原材料/庫存商品（成本價）
應交稅金－增–銷（計稅價*稅率）
註：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本
ii接受方，視同購進
借：原材料/庫存商品（成本價）
應交稅金－增–進（計稅價*稅率）
貸：實收資本
④不予抵扣項目的賬務處理
i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本
借：固定資產/原材料（價稅合計）
貸：銀行存款
ii購入時不能確認
借：原材料
應交稅金－增–進
貸：銀行存款
註：如以後這部分貨物用於按規定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目
借：在建工程/應付福利費/待處財產損溢
貸：應交稅金－增–進轉出
原材料
⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理
i轉出多交增值稅
借：應交稅金–未交增值稅
貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅
ii轉出未交增值稅
借：應交稅金–增–轉出未交增值稅
貸：應交稅金–未交增值稅
⑥進項稅額轉出－貨物、在產品、產成品發生非常損失時
借：待處理財產損益－待處流資損益
貸：應交稅金－增（進轉出）
⑦已交稅金－上交增值稅
借：應交稅金－增-已交稅金
貸：銀行存款
註：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過「應交稅金–未交增值稅」科目
（2）消費稅
①產品銷售
i將產品直接對外銷售
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金－應交消費稅
ii以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同i
iii用應稅消費品對外投資，或用於在建工程、非生產機構等，計入有關成本。
借：長期股權投資（用於投資）
在建工程（用於工程）
營業外支出（用於非生產機構）
貸：應交稅金－應交消費稅
②委託加工應稅消費品的賬務處理
I委託加工物資為非金銀首飾
A受託方（代收代繳）
借：應收賬款（代收代交稅款） 2000
貸：應交稅金–應交消費稅 2000
B委託方
a材料收回後用於連續生產應稅消費品，准予抵扣
借：委託加工物資（加工費） 80000
應交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）
應交稅金–應交消費稅 2000
貸：應付賬款 113610
b材料收回後直接用於銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本
借：委託加工物資（含消費稅款）100000
應交稅金－增–銷 13600
貸：應付賬款 113600
II委託加工物資為金銀首飾，由受託方直接交納，受託方於交貨時
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金－應交消費稅
③進出口消費品的賬務處理
I進口消費品交納的消費稅
借：物資采購/固定資產
貸：銀行存款
II免徵消費稅的出口應稅消費品
i直接出口或通過外貿企業出口，可不計算應交消費稅
ii委託外貿企業代理出口，應在計算消費稅時
借：應收賬款
貸：應交稅金－應交消費稅
註：①收到外貿企業退回的稅金
借：銀行存款
貸：應收賬款
②發生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄
（3）營業稅
①出租無形資產及其它業務收入
借：其他業務支出
貸：應交稅金一應交營業稅
②出售無形資產
借：營業外支出/營業外收入
貸：應交稅金－應交營業稅
③銷售不動產
借：固定資產清理
貸：應交稅金－應交營業稅
註：企業收到先征後返的消費稅、營業稅等，應於實際收到時，沖減當期的主營業務稅金及附加或其他業務支出等；收到先征後返的所得稅，於實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征後返的增值稅，於實際收到時，計入當期補貼收入。
（4）所得稅
i企業所得稅
借：所得稅
貸：應交稅金－應交所得稅
ii個人所得稅（單位代扣代交）
借：應付工資
貸：應交稅金－應交個人所得稅
（5）資源稅
①銷售應稅產品
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金－應交資源稅
②自產自用應稅產品
借：生產成本/製造費用
貸：應交稅金－應交資源稅
③收購未稅礦產品，計入該礦產品的成本
借：物資采購
貸：應交稅金－應交資源稅（代扣代繳）
銀行存款
④外購液體鹽加工固體鹽
i外購液體鹽
借：物資采購
應交稅金－應交資源稅（可抵扣）
貸：銀行存款
ii銷售固定鹽
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金－應交資源稅
（6）城建稅
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金－應交城市維護建設稅
（7）耕地佔用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
註：耕地佔用稅是以實際佔用耕地面積計稅，按照規定稅額一次徵收
（8）印花稅（於購買印花稅票時入賬）
借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款
（9）土地使用稅、房產稅、車船使用稅
借：管理費用
貸：應交稅金－應交…
（10）土地增值稅
①兼營房地產業務的企業
借：其他業務支出
貸：應交稅金-應交土地增值稅
②轉讓國有土地使用權、地上建築物及附屬物
借：固定資產清理/在建工程
貸：應交稅金-應交土地增值稅
③工程竣工前轉讓房地產取得的收入，應預交稅款
借：應交稅金-應交土地增值稅
貸：銀行存款
註：待該房地產銷售收入實現時再按上述方法進行沖銷，多退少補

⑻ 問：國家劃撥土地合作建房，如何進行賬務處理

答：合作建房的方式一般有兩種：第一種方式是純粹「以物易物」，及雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換，具體的交換方式也有以下兩種： （一）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方均擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為，乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地使用權，發生了銷售不動產的行為； （二）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權，在這一經營過程中，乙方是以建築物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建築物。第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。在此討論的是第一種交換方式中的第一種情況，國有企業以交換國撥土地換取部分房屋所有權賬務處理及確認納稅時間及營業額的問題。 大中型國有企業因成立時間較早，土地多為國家無償劃撥，賬面不反映其價值，不計提折舊。現在的會計制度規定，只有在企業改制、土地投資、轉讓等情況出現時，才對企業進行評估，並按照評估值增加資本公積。在國有企業簽訂以交換國撥土地換取部分房屋所有權合同時，應先經國家國資管理部門批準的資產評估事務所對土地評估後，按照土地評估價值，借記「無形資產」，貸記 「資本公積」。 有人認為出地方和出資方收入確認的時間都是在房屋建成移交時，同時也是相應的營業稅納稅義務發生時間，這是錯誤的。根據房地產方面的財務制度規定：轉讓、銷售土地和商品房，應在土地和商品房已經移交、已將發票賬單提交買主時，作為銷售實現。根據這一規定，出地一方的國有企業確認收入的時間為土地使用權過戶的當天，出資一方確認收入的時間為房屋建成移交給出地方的當天。 如果合同中約定合同生效後土地即辦理過戶手續，因房屋若干年以後才能建成，所以，出地一方在土地使用權過戶的當天，應借記「應收賬款」，貸記「營業外收入」，同時借記「營業外支出」貸記「無形資產」。（根據《企業會計制度》第三十九條：由於出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。）營業外收入及應收賬款的價值先根據房屋的預算價加上合理利潤加上營業稅後的價格，按照出地方和出錢方的房屋分成比例暫估入賬。公式為：預算價×（1+成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）×（出地方的比例或出錢方的比例）。房屋過戶後「營業外收入」首先按照出資方當月銷售的同類不動產的平均價格核定，或者按出資方最近時期銷售的同類不動產的平均價格核定，如果沒有上述價格，就要按照決算價套用上述公式進行調整。（預算價及決算價應含前期費用、建安成本、管理費用等所有工程造價，但不含地價）。 如果合同中約定房屋建成後在辦理房產過戶手續前辦理土地過戶手續，因房屋已建成，所以出地一方在土地使用權過戶的當天，應借記「應收賬款」，貸記「營業外收入」，同時借記「營業外支出」，貸記「無形資產」。營業外收入及應收賬款的價值就可以直接按照出資方當月銷售的同類不動產的平均價格核定，或者按出資方最近時期銷售的同類不動產的平均價格核定，如果沒有上述價格，就要按照決算價套用上述公式作為收入入賬，不需要再作價格調整。 在這一合作過程中，國有企業以轉讓部分國撥土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為，應按營業稅「轉讓無形資產」稅目中的「轉讓土地使用權」子目征稅，出資方按「銷售不動產」稅目征稅。在作收入的同時計提營業稅及附加，借記「營業外支出」，貸記「應繳稅金——應繳營業稅」、「應繳稅金——應繳城建稅」、「其他應繳款——教育費附加」；最後將「無形資產」價值由借方轉出，轉入「營業外支出」借方。 房屋建成移交使用後，按照決算價調整「應收賬款」及「營業外收入」金額，並借記「固定資產——房屋建築物」，貸記「應收賬款」。 由此可見，在聯建過程中，出地一方的國有企業主要有以下賬戶發生變動：國家所有者權益「資本公積」增加，金額為土地的評估價；「固定資產——房屋建築物」增加，金額為房屋的合理售價；「營業外收入」增加，金額也為房屋的合理售價；「營業外支出」增加，金額為土地的評估價加上相關的營業稅、土地出讓金等支出。

⑼ 請說說公允價值在現實企業財務工作運用的實際情況，並提出自己的看法

什麼是公允價值？公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合並業務的記錄需要運用公允價值的信息。在實務中，通常由資產評估機構對被並企業的凈資產進行評估。 被並企業凈資產公允價值的確定1、有價證券按當時的可變現凈值確定；
2、應收賬款及應收票據按將來可望收取的數額，以當時的實際利率折現的價值，減去估計的壞賬損失及催收成本確定；
3、完工產品和商品存貨，按估計售價減去變現費用和合理的利潤後的余額確定；
4、在產品存貨，按估計的完工後產品售價減去至完工時尚需發生的成本、變現費用以及合理的利潤後的余額確定；
5、原材料按現行重置成本確定；
6、固定資產應分不同情況進行處理：對尚可繼續使用的固定資產，按同類生產能力的固定資產的現行重置成本計價，除非預計將來使用這些資產會對購買企業產生較低的價值；對於將要出售，或持有一段時間（但未使用）後再出售的固定資產，可按可變現凈值計價；對於暫使用一段時間、然後出售的固定資產，在確認將來使用期的折舊後，按可變現凈值計價；
7、對專利權、商標權、租賃權、土地使用權等可辨認無形資產按評估價值計價，商譽按購買企業的投資成本與所確認的公允價值之間的差額確定；
8、其他資產，如自然資源、不能上市交易的長期投資按評估價值確定；
9、應付賬款、應付票據、長期借款等負債，按未來需支付數額採用當時利率折現所得的金額確定；
10、或有事項和約定義務，如不利的租賃協議所引起的付款、合同對企業的約束以及行將發生的固定資產清理費用等，都應加以充分的估計，並按預計支付的數額以當時的實際利率折現的現值計價。
只要某項可辨認資產和負債是被並企業的，都需對其確定公允價值，如企業的研究開發成本、行動計劃成本、開發某配方成本等等。 確定被並企業凈資產公允價值的意義1、作為被並企業的親駐的底價，形成確定產權交易雙方成效價的基礎；
2、凈資產公允價值與凈資產賬面價值之間的差額即為被並企業凈資產的升值或貶值部分；購買企業投資成本與被並企業凈資產公允價值之間的差額為商譽或負商譽（見「商譽和負商譽」）；在完全權益法下對上述差額必須在資產受益期內予以攤銷，故公允價值是確定商譽價值的重要依據之一（見「權益法」）。雖然在權益結合法下按賬面價值入賬，但公允價值對其仍有特殊意義，即公允價值仍然作為確定換取凈資產應付的股份數的依據，以使交易更加合理。新會計准則的公允價值計量模式及其影響1、投資性房地產的公允價值計量及其影響《企業會計准則第3號--投資性房地產》中規范的投資性房地產，是指能夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有的房地產，包括已出租的建築物、已出租或持有並准備增值後轉讓的土地使用權等。該准則為企業的投資性房地產提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產比照固定資產和無形資產准則計提折舊或攤銷，並在期末進行減值測試，計提相應的減值准備；在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以採用公允價值計量模式。採用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，並通過"公允價值變動損益"對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處於持續上漲的背景下，擁有用於出租的建築物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。但是，房地產開發企業所擁有的待出售房屋建築物，是作為企業的存貨核算的，其計價基礎仍採用成本模式，並不受公允價值升值的影響。該類企業即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建築物改售為租，在准則實施的第一年，其公允價值超過賬面成本的部分也只能調整期初的股東權益，而不會影響當年的利潤。所以，預計2007年房地產行業會因新會計准則的變化而出現大面積業績上升的說法，是沒有理論依據的。當然，如果2007年期間或之後，房地產行情仍保持大牛市的話，因新會計准則給該行業帶來的利好還會逐漸顯露出來。
2、金融工具的公允價值計量及其影響根據《企業會計准則第22號--金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基於風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨"公允價值變動損益"增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把"雙刃劍"，與老准則採用"只報憂不報喜"，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。
3、其他業務的公允價值計量及其影響據不完全統計，在新會計准則體系中，目前已頒布的38個具體准則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合並等交易或事項。新會計准則之所以對這些交易或事項採用公允價值計量模式，主要是出於實質重於形式的原則。例如，對於企業間具有商業實質的非貨幣性資產交換，採用公允價值計量換出和換入的資產，實質上是確認企業非貨幣性資產的"售出"與"購入"，"售出"資產的公允價與賬面價之差即為企業實現的收益。而同類業務在老會計准則下只能按賬面成本計價，不能將公允價值與賬面價值之間的差異確認為企業損益；類似地，如果企業在債務重組中用以清償債務的非貨幣資產的公允價值高於其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務豁免，可以增加當期利潤；在非共同控制下的企業合並中，購買方付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，體現在企業當期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的採用，克服了因採用成本計價模式而對企業資產價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業的資產價值及經營業績。